廣告費用稅前扣除標準(廣告費用企業所得稅稅前扣除標準)

1.稅法上沒有明確界定業務招待費，通常來說招待客戶的餐飲費、住宿費、交通費、贈送給客戶的禮品費、正常的娛樂活動費、安排客戶旅游的費用等都可以作為業務招待費核算。本公告所稱中小企業貸款，是指金融企業對年銷售額和資產總額均不超過2億元的企業的貸款。

2.不能符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。金融企業的同期同類貸款利率情況說明中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。其中：《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條：關于合理工資薪金問題《實施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

3.房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的收入，可以作為計提業務招待費、廣告費和業務宣傳費的基數。工資總額按照國家統計局《關于工資總額組成的規定》(1990年第1號令)頒布的標準執行，工資總額組成范圍內的各種獎金、津貼和補貼等，各級工會所需收據應到有經費撥繳關系的上一級工會財務部門領購。

4.業務招待費扣除采用雙限額、孰小原則，主要是考慮到商業招待和個人消費之間難以區分的因素。（國稅函[2009]313號《關于保險公司再保險業務賠款支出稅前扣除問題的通知》）銀行業金融機構依據《存款保險條例》的有關規定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準予在企業所得稅稅前扣除。

5.企業所得稅視同銷售包括：非貨幣性資產交換視同銷售收入用于市場推廣或銷售視同銷售收入用于交際應酬視同銷售收入用于職工獎勵或福利視同銷售收入用于股息分配視同銷售用于對外捐贈視同銷售收入用于對外投資項目視同銷售收入提供勞務視同銷售收入其他。

6.公益性捐贈稅前扣除企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。投資型財產保險業務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業務。

7.保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

1.另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。本公告規定適用于2011年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理。為了不重復計提，需要減去銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入。

2.企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

3.籌建期發生的廣告費和業務宣傳費計入開辦費，企業可以選擇在開始生產經營之日的當年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。本條所稱農村企業及各類組織貸款，是指金融企業發放給注冊地位于農村區域的企業及各類組織的所有貸款。

4.（財稅[2017]23號《財政部國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》）中小企業信用擔保機構準備金符合條件的中小企業融資(信用)擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。

5.符合條件的中小企業融資(信用)擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。補充養老、醫療保險費自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財稅〔2015〕9號)執行。

6.企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。已發生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金?！秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條：《實施條例》第四四十四十二條所稱的工資薪金總額，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

1.企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，工資薪金總額不包括職工福利費。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規定：開（籌）辦費可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的規定處理，（財稅［2009］27號《關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》）借款利息向非金融企業借款利息支出稅前扣除根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。

2.企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。保險公司經營財政給予保費補貼的農業保險，按不超過財政部門規定的農業保險大災風險準備金（簡稱大災準備金）計提比例，計提的大災準備金，準予在企業所得稅前據實扣除。

3.業務招待費的扣除限額是以年度全年銷售（營業）收入為基數的，包含主營業務收入、其他業務收入，視同銷售收入。

4.而查補的收入屬于其發生年度收入的一部分，自然應允許其作為計算扣除業務招待費、廣告費和業務宣傳費限額基數。2016年9月1日至2016年12月31日發生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執行。

5.金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第85號）的規定執行的。

6.歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費?！敦斦繃叶悇湛偩株P于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2012〕11號）廢止。

7.鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，單獨進行核算的職工培訓費用按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。